金融業未來5年 CSR 重大主題：IFRS 17 號公報

國際會計準則理事會（以下稱IASB）於2017年5月18日頒布之國際財務報導準則第17號「保險合約」，以下稱IFRS 17。象徵著一個舊有會計制度的結束，一個新保險時代的來臨。過去幾十年來，保險公司及消費大眾直觀上以公司保費收入作為衡量利潤的基礎，以財務報表的觀點來看，保費在收到時即認列為收入。

但是，未來在IFRS 17下，對於「收入」的認知徹底改變，保險公司必須以服務交換收入，亦即保險公司僅能夠在提供服務後，認列該期之收入於損益表。為此，IASB在IFRS 17中導入了一個關鍵性的要素，稱為合約服務利益（Contractual Service Margin，以下稱CSM）。

被視為「魔王級」的IFRS 17號公報為何讓台灣保險業如臨大敵？在2025年勢必要全面接軌的情況下，國內壽險業者該如何面對挑戰與因應？為讓保險業財報在國際上更具比較性及透明度，保險業國際會計準則理事會（IASB）將於2022年實施IFRS 17號公報，但由於衝擊太過巨大，金管會保險局日前宣布，台灣保險業將晚3年，延至2025年適用。

保險公司「利差損」將「全都露」

現行的會計制度，保險公司向保戶收到錢，就視為收入，並提存準備金；但新的會計制度，保險公司必須檢視保險合約群組的賺賠，賠錢要立刻列入虧損，賺錢則在保險期間內，逐期隨服務之提供而認列。一旦IFRS 17公報實施，該會計準則複雜度高，其中最重要的改變之一，就是保險業「損失要馬上認列，利益要逐期分攤」，這些訊息足以讓不少保戶股民們膽戰心驚。

此外，過去台灣大都銷售傳統型高利率保單，卻必須依照現在的利率評估，重新計算缺口，並提足準備金或增資。然而目前市場處於低利率，若未來用市場一致性基礎衡量這類保單，可能會面臨責任準備金提列不足的問題。

換句話說，壽險公司潛在的「利差損」將會「全都露」，由於影響層面太廣，因此讓全球保險公司措手不及，正式實施時間也一再延後。

金管會主委顧立雄則強調，由於國際間對無風險利率尚未定案，談公布增提數還太早，然而主管機關也已組成專案小組，要求壽險公司若測試後須增提準備金，則逐步完成增提，並希望能順利在2022年底前提足。

也有專家表示，「大家要先釐清觀念，一個會計準則的實施，並不會去影響或改變最終的損益，只是認列和呈現的方式不同，現在大家容易誤解，這個準則（IFRS 17）讓本來賺錢的項目變成不賺錢，不是這樣的。」

壽險業需重新檢視與轉型，因為財報是中立的，對於上市公司投資人來說，可以得到更透明清楚的資訊揭露作為參考；對業者本身，也是重新進行一次大規模體檢、檢視轉型的機會。IFRS 17雖然會帶來適應上的衝擊，但也正因為必須遵循，所以是重新檢視、革新既有內部資料、系統及流程的機會，期待進一步的改變業務型態。

由於IFRS 17導入的工作繁雜，因此難免帶來巨大衝擊和影響，日前，IASB理事會也初步決議把生效日延後1年，以及採取更開放的態度，重新討論全球保險業者提出的導入議題，及討論修訂準則的可能性。

消費者購買保險是長期合約，今天如果換個行業來看，假設是買房子，營建業會根據營收及完工百分比，再對應成本去認列，若是成本大於收入，按照IFRS公報，就會要求馬上認列虧損。保險業也是同樣的道理，不同的是，營建業從建設到完工銷售，至多5到10年，保險合約最長卻可至終身，除了「認列期間」，還有「銷售量」。我們可以去想像，保險公司有上億張保單，風險都不同，要用現在的利率去折現，還要加入精算的概念去計算，衝擊有多大。

盡快改變現行會計結帳流程

正因為未來估算必須納入精算概念，對會計和財務人員來說，也必須重新適應相關語言，是很大的挑戰。即使無可避免有增資壓力，保險業者仍應未雨綢繆，持續關注議題發展，以及刻不容緩地重新檢視既往的保險合約，並且以更彈性且縝密的計劃，針對接下來售出的新保單，盡快對應分類，提前做好因應未來全面導入的準備。

鍾丹丹指出，現在要重新檢視所有保險合約，依照類似風險分為三大群組，第一是舊虧損性保單；第二是有明顯賺錢的獲利性保單；第三是穩定度不高，還需要花時間辨認分析的保單。

以往保險業採鎖定利率來提列準備金，但早期利率無法反映保險業負債水準，改採現時估計後，保險業須提列更多準備金，對台灣成立較久之保險業者來說，衝擊相對來得大。舉例來說，民眾在20年前買的保單，預定利率可能高達8至10％，所以，保費比較便宜，保險公司提的準備金也比較少。但是，現在利率可能剩下2％，保險公司還是用原先所採利率在提準備金，若用現時估計，保險公司反映在財報上的負債會高出許多，屆時必須補提。

IASB曾經在2018年10月的理事會上，彙總25個關鍵項目，這些項目也包含歐洲財務報導諮詢小組（EFRAG）對IFRS 17導入的顧慮，以及6大關鍵議題：包括合約服務邊際（CSM）於保障期間依保障單位攤銷認列為收入、所持有的再保險合約會計處理所造成的不一致、保險取得現金流量、財務狀況表的表達、以1年為群組劃分的彙總層級，以及實施準則時過渡規定採用處理等。

舉例來說，業者關心未來IFRS 17下各商品的盈餘型態可能集中於前端或集中於後端，如年金保險商品，收入認列之樣態在遞延和年金化期間可能差異甚大。此外，若合約成為虧損性，將無法由合約服務邊際吸收而直接衝擊於損益，盈餘將大幅波動。

IFRS 17要求在財務狀況表上以保險合約群組分別表達資產與負債，且不能相互抵銷，如應收保費、應付佣金、應收（付）再保往來款項等，未來將依據保險合約群組淨額表達，部分業者也表達了對此議題的關注和施行的挑戰。

壽險公司的資產負債管理都是長期的，但因波動要立即反映到報表，所以公司就很掙扎，然而讓損益控制盡量維持平穩，也是公司採用避險的意義。更關鍵的是，國外的保險業大都在IFRS 9採暫時豁免，意即IFRS 9與IFRS 17會同時實施，而台灣保險業大都在金控體系，因此在去年度實施IFRS 9係採用覆蓋法，屆時IFRS 17實施後，依公報規定其金融資產可以重新指定，資產與負債之管理更形重要，而保險業在IFRS報表上必須以較高的彙總層級表達保險合約產生的資產與負債，正式接軌後，保險業者重新建置開發新系統的成本及複雜性都會提高不少。

總結來說，為了順利接軌，把影響程度降至最低，建議業者趁早決定要「自建系統」或「委外採購」，以及分階段導入，將保單全面進行重分類，以求將影響程度降至最低，總之，盡速行動吧。

資料來源：台灣銀行家